从奥巴马的报税单看美国个人所得税制度

发表时间:2015-08-12 17:34

刘植荣

2010 年4 月15 日,美国白宫向全国公示了美国总统奥巴马一家的报税单。这意味着美国2009 年度的个人所得税申报工作结束。

一、解读奥巴马总统的报税单

奥巴马总统和第一夫人米歇尔2009年度各类收入为5623690美元,其中,工资收入374 460美元,利息收入13 473美元,股息收入12 018 美元,福利收入4 230 美元,经营收入(售书所得)5 173 777 美元,资本收益- 3 000 美元,个人退休账户所得48 732美元。各类收入总额减去奥巴马总统夫妇的自雇和半自雇费用118 281 美元,调整后收入为5 505 409 美元,再减去普通减免514 819 美元和赡养减免9 732 美元,第一家庭的应纳税收入为4 980 858美元,应缴纳个人所得税总额为1 713 212 美元。

由于奥巴马在国外出版书已向外国政府缴纳所得税59 372美元,故国内应缴纳个人所得税总额为1 653 840美元。另外,还要加上自雇税138 562 美元和家庭雇佣税12美元,奥巴马总统夫妇2009年度应向美国财政部缴纳的个人所得税总额为1 792 414美元。

奥巴马夫妇在2009 年度领取各项收入时预缴纳个人所得税1 800 701 美元,其中,包括W-2表(雇主给雇员的年度工资总表,含个人所得税预扣)中代缴的个人所得税104 311 美元和其他所得税1 696 390 美元。也就是说,奥巴马一家预缴的个人所得税总额超出应缴纳个人所得税总额8 287 美元,政府应把多收的8 287 美元退还奥巴马一家。

奥巴马一家在2009 年度除了应缴纳1 792 414 美元的联邦个人所得税外,还应向伊利诺斯州缴纳163 303 美元的州个人所得税。这样,奥巴马一家2009年度共应缴纳联邦个人所得税和州个人所得税1 955 717 美元,约占总收入的35%。

从奥巴马总统的报税单可知,美国在领薪时由发薪单位预扣个人所得税,年度报税才是正式的个人所得税申报,计算出年度总收入和各种减免及课税扣除,把应纳税总额与平时的预扣税总额比较,多退少补。

二、美国2009年度个人所得税分析

在美国,如果一个四口之家的年收入低于50 000 美元并且有两个17岁以下的孩子,也就是家庭人均收入12 500美元,不但不需要缴纳2009 年的联邦个人所得税,而且还能得到联邦政府的补贴。

具体计算方法是:先从毛收入里减去家庭标准免税额11 400美元,再减去个人免税额3 650美元,4 个人共14 600 美元,这样,纳税收入为50 000- 11 400- 14 600 = 24 000(美元)。根据美国2009 年已婚家庭合并报税的税级,该家庭应在税率10%的最低税级(0~16 700)和税率为15% 的第二税级(16 701~6 7 9 0 0 )纳税,应纳税额为16 700 × 10% +(24 000 -16 700)× 15% = 2 765(美元)。如果有两个17岁以下的孩子,每个孩子课税扣除为1 000 美元,这样,应纳税额还剩2 765 -1 000 × 2 = 765(美元)。因为是夫妻合并报税,还有800美元的工薪课税扣除,这个家庭最终应纳税额为765-800=-35(美元)。也就是说,这个家庭不但不缴纳联邦个人所得税,联邦政府还要补贴给这个家庭35美元。

这就是美国个人所得税制度的优点:按家庭计征,充分考虑家庭赡养的人数,如果家庭收入低,不但不纳税,政府还给补贴,以让公民过上体面、有尊严的生活。

美国社会按纳税单位(指独立生活单位,与家庭有别)收入多少分为八个阶层。总体上讲,收入越高,赋税越重,八个阶层缴纳联邦税和地方税分别占其收入的16.0%、20.5%、25.3%、28.5%、30.2%、31.2%、31.6%、30.8% 。美国纳税人的纳税额平均占个人收的28.6% ,其中,联邦税占18.0%,地方税占10.6%。收入最高的第八阶层纳税额占其收入的30.8% ,其他阶层的纳税额平均占其收入的28.2%。第三阶层被视为美国的中产阶级,其收入占国民总收入的11.6%,纳税额占总税收收入的10.2% ,收入和赋税基本平衡。第一、二阶层的收入占国民总收入的比重明显高于其赋税比重,第四到第八阶层的收入占国民总收入的比重明显低于其赋税比重。这符合富人多纳税的原则。

三、美国个人所得税制度的特点

美国个人所得税制度从一开始就建立在以家庭为单位计征的基础上。美国个人所得税由联邦政府和地方政府分别计征。联邦个人所得税最高边际税率为35%;州个人所得税税率不等,如果加上县个人所得税和市镇个人所得税,最高边际税率总和有的超过45%。

(一)以家庭为单位计征,体现公平

由于劳动者赡养的家庭人口数不同,收入相同的人家庭经济负担轻重不同。如果以个人为单位征收个人所得税,那么,对家庭成员多、从业人员少的人显然不公平。美国的个人所得税以家庭为单位计征充分体现了以人为本的思想。

(二)按年报税,更能正确计算收入

美国每个财税年度申报一次个人所得税,有利于准确计算全年收入,包括固定工资收入和偶然收入,如证券、房屋买卖、彩票、礼品等收入。纳税公平的前提是计算收入准确。如果按月纳税,不但许多偶然性收入容易逃税,而且诸如大学生暑假打工收入、作者稿酬等一些偶然性劳务报酬按一个月收入计税,有失公允。

(三)宽税基既增进公民意识,又便于“削峰填谷”

美国“领薪就纳税”制度,更能增进公民纳税意识。虽然对所有有收入的人征税,但由于实行多税级累进税率,这就让低收入者少纳税、不纳税甚至得到政府的补贴,让高收入者多纳税,以此缩小第一次分配差距。

(四)自主申报,逃税重罚,减少税收成本

美国纳税人根据自己的社会保险号码,在网上或通过邮政自主申报自己的年收入和纳税额。美国税务机关可以方便地利用电脑网络对纳税人的各种信息进行稽核、监控,一旦发现异常,立即从计算机系统中调出来单独审核,对有瞒报和欺骗行为的人给予非常严厉的处罚,甚至入狱。所以,纳税人对自己逃税行为的成本要充分估量,一般不会轻易冒险。

(五)纳税公示,有利于防腐、反腐

税情况,连总统也不例外,这对防止公务员腐败极具效果。由于收入和纳税同时公示,当公众发现公务员的收入、纳税与其消费不符时,即可举报,有关部门立即侦察。公示的警戒作用像“紧箍咒”一样,时刻提醒公务员收受任何不义之财都有人民在监督,要为自己的违规行为付出高昂代价。此外,除享有外交豁免权的人和短期出境者外,任何人离开美国都要向税务机关申请出境完税证明,只有不欠税方可离境。这就堵塞了贪官外逃的路子。

美国的个人所得税制度有诸多方面值得我国学习、借鉴。我国个人所得税改革的当务之急不是提高工资薪金所得的减除费用标准,而是必须以家庭为计征单位,建立科学、合理、公平、高效的个人所得税制度。

2010 年6 月1~2 日,中国国际税收研究会在安徽合肥召开“现代型增值税的国际借鉴研究”课题开题研讨会。中国国际税收研究会会长、国家税务总局原副局长郝昭成,中国国际税收研究会副秘书长、学术研究委员会主任高世星,中国国际税收研究会副秘书长、国家税务总局税收科学研究所副所长靳东升,中国国际税收研究会学术研究委员会顾问、财政部税政司原司长韩绍初和中共中央政策研究室、全国人大预算工作委员会、国务院法制办、财政部税政司、国家税务总局货物和劳务税司负责增值税立法起草工作的官员以及全国8个省(市)国家税务局、安徽6个地(市)国家税务局负责增值税征管工作的税务干部,安徽财经大学的财税专家参加了会议。会议由高世星副秘书长主持。安徽省副省长唐承沛到会致辞,安徽省国家税务局局长胡道新、纪检组长韩杰和安徽省国际税收研究会会长杨宪彭等全程参加会议。

韩绍初顾问在会上作了题为“现代型增值税的优势与特点”的主题发言。他在回顾我国前两次增值税改革经验的基础上,指出:现行增值税存在着税制不完。